十個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、公司賬外資金回流風(fēng)險(xiǎn)

什么是賬外資金回流？簡(jiǎn)單來說就是“兩套賬”，比如做家具生意的老板賣了1000萬元的家具，但顧客都不要發(fā)票，于是老板就把這筆錢放進(jìn)私人賬戶。后來企業(yè)要進(jìn)貨，缺少資金，這時(shí)再由老板的私人賬戶把這1000萬元轉(zhuǎn)回公司。這種行為很容易被稅務(wù)局認(rèn)定為“賬外資金回流”，認(rèn)為該企業(yè)通過賬外資金隱藏真實(shí)收入。一旦被稽查，企業(yè)將面臨“補(bǔ)稅+罰款+滯納金”的風(fēng)險(xiǎn)。

資金回流的本質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表資金流異常。因?yàn)榘凑召Y金回流程序，通常是因?yàn)槠髽I(yè)賬內(nèi)資金不夠用，所以才把賬外資金轉(zhuǎn)回來，轉(zhuǎn)回的資金就記在“其他應(yīng)付款”稅項(xiàng)里，相當(dāng)于公司欠老板的錢。而一旦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示“其他應(yīng)付款”金額過大，便容易被稅務(wù)局認(rèn)定為做“兩套賬”，招致處罰風(fēng)險(xiǎn)。

如何化解？企業(yè)可以通過直接還款、應(yīng)收款抵消（即用同一個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)抵消這個(gè)人的其他應(yīng)付款）、過橋處理、債轉(zhuǎn)股（用公司賬面上的其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)化為持有公司股權(quán)）、增值還債等五種手段來化解該風(fēng)險(xiǎn)。

二、公司注銷風(fēng)險(xiǎn)

有的企業(yè)自知自身賬務(wù)不清，資金來源不明，或涉及偷逃稅款等，老板擔(dān)驚受怕，就想通過注銷公司的形式“消失滅跡”。但要知道，注銷公司一般要經(jīng)過稅務(wù)局倒追公司3-4年的稅務(wù)進(jìn)行稽查和審計(jì)，屆時(shí)所有的稅務(wù)不合規(guī)行為都會(huì)暴露出來。所以，公司在注銷前要考慮到這一風(fēng)險(xiǎn)。如果一定要注銷，那么在注銷之前建議將不合規(guī)之處先糾正化解，以免衍生更大風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)政補(bǔ)貼涉稅風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政補(bǔ)貼作為一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，可以有效激勵(lì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但是財(cái)政補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理也有風(fēng)險(xiǎn)需要注意。其中更大的風(fēng)險(xiǎn)是，為了避免繳稅，有些企業(yè)故意將財(cái)政補(bǔ)貼收入一律確認(rèn)為不征稅收入。殊不知，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼收入要作為不征稅收入，應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件，分別是：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。只有企業(yè)同時(shí)滿足這三個(gè)條件，才有資格將政府補(bǔ)貼收入計(jì)入不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，否則不可以。如果貿(mào)然行事，就會(huì)違反法律規(guī)定。

另外，還有些企業(yè)將財(cái)政補(bǔ)貼收入用于支出直接稅前扣除。對(duì)此要注意，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條明確：一是明確企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；二是明確企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，如果企業(yè)已將財(cái)政補(bǔ)貼收入用于支出所形成的費(fèi)用扣除，則需要在年度匯算清繳時(shí)，及時(shí)對(duì)已扣除的費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。

四、個(gè)人合伙企業(yè)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)的性質(zhì)是個(gè)人合伙企業(yè)，是不需要繳納企業(yè)所得稅的。企業(yè)所得稅的納稅人必須具有法人資格，而個(gè)人合伙企業(yè)不是法人實(shí)體，不以企業(yè)名義對(duì)外承擔(dān)責(zé)任，所以不需要繳納企業(yè)所得稅。

但是，個(gè)人合伙企業(yè)卻是要交個(gè)人所得稅的。個(gè)人合伙企業(yè)的收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的金額應(yīng)作為生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如若疏忽不交，則可能會(huì)被處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，還要依法追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。

五、上市公司計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)

上市公司管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，股權(quán)結(jié)構(gòu)也很龐雜。其主要包含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括，一是發(fā)放非任職于本公司的獨(dú)立董事報(bào)酬，未按“勞務(wù)報(bào)酬”所得規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二是自然人投資方股權(quán)變更交易發(fā)生增值的，到市場(chǎng)監(jiān)督管理局進(jìn)行投資方變更前未進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納。三是全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次使用。四是個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加應(yīng)享受未享受、或不應(yīng)享受而進(jìn)行了享受、或填寫扣除信息不真實(shí)等等。

六、員工利益涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在給員工發(fā)放薪酬、解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)等等，也存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)在給職工發(fā)放各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物、購物卡、禮品時(shí)，未折算價(jià)值作為工資薪金并按稅法規(guī)定減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。再如，企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。再比如，企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系而支付給個(gè)人一次性補(bǔ)償金時(shí)，超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。最后，企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金超過允許標(biāo)準(zhǔn)的部分未扣繳個(gè)人所得稅等等。這些涉及員工切身利益的風(fēng)險(xiǎn)不僅企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意，員工作為自身利益的維護(hù)者也要更加留意，要學(xué)會(huì)主動(dòng)維護(hù)自身的合法權(quán)益，避免自身利益受到損失。

七、無票支出風(fēng)險(xiǎn)

無票支出，就是企業(yè)采購付款后沒有取得發(fā)票，比較常見的行為是收購農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資回收等，這些銷售方以農(nóng)戶居多，開具發(fā)票本身不是很方便，由此造成無票支出。

無票支出容易給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，如果沒有發(fā)票，就不能作為成本開支，即購進(jìn)方無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣，也不能在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)有效稅前扣除。沒有成本開支就會(huì)造成利潤虛高、所得稅虛高，進(jìn)而出現(xiàn)多交所得稅的情況。而有些企業(yè)為了不多交稅，便會(huì)選擇偷偷做假賬，購買發(fā)票來充數(shù)，進(jìn)而形成偷稅漏稅，進(jìn)一步放大這種風(fēng)險(xiǎn)，最終等來的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。

八、取得不合規(guī)發(fā)票入賬風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、虛開以及不規(guī)范填寫的發(fā)票，通通屬于不合規(guī)發(fā)票，不允許稅前扣除。就目前而言，隨著我國稅法打擊力度的加大，私自印制等現(xiàn)象導(dǎo)致的不合規(guī)發(fā)票數(shù)量已經(jīng)大大減少。目前存在的不合規(guī)發(fā)票，主要是由于填寫和開具時(shí)不謹(jǐn)慎、以及開票信息不真實(shí)等原因帶來的。

比如，開票時(shí)沒有填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的普通發(fā)票；填寫內(nèi)容與實(shí)際交易不符合；發(fā)票類型與公司經(jīng)營范圍不符、抬頭等不合規(guī)；使用原省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的舊版發(fā)票；出租不動(dòng)產(chǎn)，沒有在備注欄注明規(guī)定信息；發(fā)票沒有填寫付款方全稱；單用途卡銷售、充值與使用等環(huán)節(jié)發(fā)票開具不規(guī)范等等，這些行為均會(huì)造成發(fā)票不合規(guī)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該高度注意，在開具發(fā)票時(shí)避免出現(xiàn)上述問題，以防發(fā)票不合規(guī)，進(jìn)而影響后續(xù)的報(bào)賬。

九、內(nèi)部股東借款風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部借款是指股東向公司借款。股東向公司借款有可能涉嫌抽逃注冊(cè)資本金，也可能涉嫌“視同分紅”，進(jìn)而給公司帶來違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。如果股東借款超過一個(gè)納稅年度未歸還，還容易導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款。

十、銀行賬戶開立風(fēng)險(xiǎn)

有些企業(yè)認(rèn)為在銀行開立賬戶，純屬企業(yè)個(gè)人行為，可以肆無忌憚，不受管束。實(shí)則不然。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令第362號(hào)）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。所以，企業(yè)在開立銀行賬戶后應(yīng)及時(shí)報(bào)告給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以免被罰。

此外，有些企業(yè)之所以在銀行開立多個(gè)賬戶，就是因?yàn)閯?dòng)機(jī)不純。有些企業(yè)為了隱瞞銷售收入，會(huì)在銀行開立多個(gè)存款賬戶進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，殊不知，這種是嚴(yán)重的違法行為，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，就可能被認(rèn)定為偷逃稅款，受到法律懲罰。